Vejledning om Virksomhedssammenslutninger i årsregnskabsloven og IFRS 3 afsnit 4.6

Gældende ret pr. 2026-10-03 tier 5 Erhvervsstyrelsen, Vejledning om Virksomhedssammenslutninger i årsregnskabsloven og IFRS 3 (https://erhvervsstyrelsen.dk/vejledning-virksomhedssammenslutninger-i-aarsregnskabsloven-og-ifrs3)

4.6. Købsprisallokering – indregning og måling af eventualforpligtelser

Udgangspunktet i IFRS er, at eventualforpligtelser ikke indregnes i balancen. Dette følger af IAS 37, afsnit 27. Heller ikke under årsregnskabsloven indregnes eventualforpligtelser i balancen, jf. § 33, stk. 3.

IFRS 3, afsnit 23, kræver dog, at eventualforpligtelser indregnes i balancen ved en købsprisallokering i forbindelse med en virksomhedssammenslutning. En forudsætning herfor er dog, at dagsværdien på eventualforpligtelsen kan måles pålideligt.

I mange tilfælde vil eventualforpligtelserne være at anse som uvæsentlige, hvorfor en indregning allerede af denne grund ikke er relevant.

Der kan dog forekomme tilfælde, hvor der er tale om væsentlige eventualforpligtelser, og hvor disse er værdiansat i forbindelse med forhandlingerne om købsprisen. Her nævner lovbemærkningerne til § 122, stk. 4:

"I visse tilfælde opstår negativ goodwill som følge af, at der erhverves en virksomhed, som har væsentlige eventualforpligtelser, der ikke indregnes i balancen, men som der tages højde for ved beregningen af købsprisen. I disse tilfælde vil den negative goodwill først kunne indregnes som en indtægt, når eventualforpligtelserne er afviklet, og indtægten således kan anses for realiseret."

Lovbemærkningerne forudsætter således, at eventualforpligtelser, som er erhvervet i forbindelse med en virksomhedssammenslutning, som udgangspunkt fortsat kan udeholdes af balancen. Dette er dog primært relevant i to situationer:

Der hvor dagsværdien af eventualforpligtelsen ikke kan beregnes pålideligt.

Ved anvendelse af sammenlægningsmetoden. (Her indregnes dog mere eller mindre værdier direkte i egenkapitalen og ikke over resultatopgørelsen, jf. årsregnskabslovens § 123, stk. 3.)

Det er derfor styrelsens vurdering, at eventualforpligtelserne fremover (i modsætning til tidligere) skal indregnes i balancen til dagsværdi i forbindelse med virksomhedssammenslutningen, når følgende betingelser er opfyldt:

Virksomhedssammenslutningen indregnes efter overtagelsesmetoden, jf. årsregnskabslovens § 122,

Eventualforpligtelserne er væsentlige og har indgået ved beregningen af købsprisen på virksomheden og

Eventualforpligtelserne kan måles pålideligt til dagsværdi.

Baggrunden er, at den overtagende virksomhed reelt bliver betalt for at påtage sig eventualforpligtelsen. Årsregnskabslovens § 122, stk. 1, understreger, at også forpligtelser, som ikke var indregnet tidligere, skal indregnes i balancen i forbindelse med en virksomhedssammenslutning.